折旧方法不同，所得税年税负各异

固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，因此，根据企业自身情况选择合适的折旧方法，是进行税收筹划的重要内容。对固定资产折旧方法的选用，国家有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。国家为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。财政部、国家税务总局财工字［1996］41号通知规定，企业可以根据技术改造规划和承受能力，在国家规定的折旧年限区间内，选择较短的折旧年限。对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业等，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第26条规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。现将平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法的计算方法作如下比较：一、平均年限法年折旧率＝（1－预计净残值率）/折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率/12 例：华兴造船厂一台大型设备原值400000元，预计残值率为3％，为简化计算，假设折旧年限为5年，则有：预计净残值＝400000×3％＝12000（元）每年折旧额＝（400000－12000）/5＝77600（元）二、双倍余额递减法年折旧率＝2/折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率/12 实行双倍余额递减法的固定资产，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。上例中该项设备的年折旧率＝2÷5×100％＝40％双倍余额递减法每年应提折旧额如下表所示： 单位：元 注：上表中第四年、第五年折旧额＝（第三年末固定资产净值86400－预计净残值12000）÷2＝37200（元）三、年数总和法年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）/［折旧年限×（折旧年限＋1）÷2］×100％月折旧率＝年折旧率÷12 仍以上例为例，每年应提折旧额如下表所示： 单位：元 假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是100万元，那么就有：采用加速折旧法计算的税前利润＝采用平均年限法计算的税前利润（100万元）＋平均年限法折旧额（77600元）－采用加速折旧法计算的折旧额。由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如下表： 单位：元 从上表可知，虽然各项数据的五年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为330000元、302808元、312928元。若选用双倍余额递减法可以节税27192元（330000－302808），若选用年数总和法可以节税17072元（330000－312928）。以上只是以一台设备的原值40万元为例，事实上一些电子、汽车、化工、医药等生产企业，其机器设备原值一般都在几千万元，乃至上亿元，由此可见，固定资产折旧方法的选用对所得税额的多少有着重要的影响。需要说明的是，企业采用加速折旧法计提折旧，在折旧年限内的前几年，所得税的数额相对减少，可以达到节税的目的，但以后年度的所得税会逐渐增加，总税负是不变的。但是采用加速折旧法，可以使企业加速对设备的更新，促进技术进步，从而给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲。