大型企业应设独立的税务部

随着我国建立现代企业制度进程的不断推进，我国很多企业逐步摆脱了粗放型的管理模式，进入按规范的公司治理结构运作的现代公司时代。税收筹划作为一种理财行为，属于企业的经营管理范畴，不可避免地受到公司治理结构的影响和制约。在现代公司时代，仅由公司个别人、个别部门开展单项税收筹划，已经很难获得成功。因此，我们必须建立现代公司的筹划策略，进行整体筹划。 公司治理结构对税收筹划有何影响？ 公司治理结构是现代产权制度下的公司权限安排，通过股东会、董事会和经理层等组织结构的设置与运作，形成相互制衡和约束的三权分立机制。公司治理结构这种制度安排，决定了公司的目标、行为，决定了公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题。在公司治理结构下开展税收筹划，会受到股东会、董事会和经理层等组织结构的层层制约，筹划的目标和方式的选择必须服从公司的整体战略，考虑公司各主体的利益，否则不可能获得成功。 现代公司如何开展筹划？ 公司治理结构为税收筹划提供了环境基础，适应公司治理要求的筹划方案才能够得到实施，才能够显示出巨大的能量。 在公司治理框架下运作税收筹划，需要解决以下问题。 首先，建立运作税收筹划的组织保障。 开展税收筹划，需要一定的组织机构作为保障。在企业内部，需要成立税务部或筹划部等类似组织机构。专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。 目前，国内绝大部分内资公司都没有独立的税务部，缺乏开展税收筹划的组织机构。而在跨国公司中，基本都设有独立的税务部，相应地这些公司的税收筹划也是比较成功的。 税务部或筹划部一般应该独立设置，与财务部门平行，对于规模较小的企业也可以设在财务部门。在税务部或筹划部的设计过程中，要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。 税务部或筹划部应该承担以下任务：搜集相关财税法规，为筹划和实施方案提供信息支持；进行企业整体税负分析及涉税业务分析；进行财税风险防范机制与防范策略的研究；建立企业战略的财税规划与内部税务计划；设计合理化的纳税筹划方案等等。 其次，规范运作税收筹划的内部治理机制。 公司治理尤其是内部治理框架中，要设计税收筹划的控制与审批制度，因为税收筹划活动是有风险的。有效的内部治理机制可以防范风险，保证税收筹划方案的合理性、合法性，并保证筹划方案的及时有效实施。 为了保障控制系统能够有效运行，还应明确涉税环节各部门的岗位职能。一个企业应设立纳税主管（不同于办税人员）作为纳税控制系统的最高领导，其余各岗位应设置涉税人员，明确责任内容。 对于税收筹划的运作，可以明确授权并形成制衡关系，确保企业财税管理和税收筹划决策的科学性，避免企业风险和税收危机的出现。 第三，建立内部税务计划。 税务部或筹划部要根据企业纳税的要求和情况制定税务计划。税务计划尽可能详细。税务计划是实现税收筹划的一种计划控制，属于内部控制。 税务部或筹划部制定的内部税务计划，应该包括年度纳税计划，比如纳税规模与支出结构、时期计划安排；对影响税收筹划节税效果的那些相互影响的内部因素将来可能发生的变动进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险；对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收筹划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。 在税务计划制定出来以后，应该进行评估，评估时主要考虑下面的一些因素：一是该税务计划能否节俭更多的税收和得到更大的财务利益；二是该税务计划是否纳税成本较低；三是该税务计划执行是否能获得财务部门现金流的支持；四是该税务计划的执行是否便利。 第四，规范内部纳税控制。 内部纳税控制制度是整个内部控制制度中的一部分，建立和实施内部纳税控制制度，定期核对账簿，可以提高涉税会计核算资料的可靠性；同时，内部纳税控制制度的施行，便于税收筹划目标的实现。通过税收筹划，企业可以实现较低的税负。但企业能否享有税收利益，关键在于对纳税活动过程的控制。 从税务角度来看，内部纳税控制应包括两部分内容：一是内部纳税会计控制，二是内部纳税管理控制。内部纳税管理控制是指纳税会计提供资料的可靠性没有直接影响的内部控制，如企业管理人员的经营管理风范等。内部纳税控制的目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为达到这一目的，设计内部纳税控制制度时，应考虑到如何协调税务部门与会计部及各业务部门，以及内部审计机构之间的关系。