笔者在今年的所得税汇算清缴工作中发现，部分费用如工资薪金、业务招待费、业务宣传广告费、捐赠费用等是最常见的纳税调增项目。如何通过巧妙的统筹安排，既用足扣除限额、用好优惠政策又避免纳税调增呢？
下面举例说明。某企业计税工资超过扣除标准，纳税调增210000元，其中在工资总额中列支的其他补贴中有年度差旅补贴合计65000元（企业未实行凭票报销制度）、职工话费补贴年度合计82000元（职工总数62人，其中各部门主要负责人12人）；每月部分资产定期检修费用1200元（相对稳定检修人员3人）、办公大楼及车间保洁费用（平均保洁人员5人）1600元；业务招待费超过列支标准纳税调增126000元，其中客户（代理商）聚会、消费者代表来访类业务招待费共计68000元，其他业务招待费经测算如在食堂就餐可节约32000元；企业上年度发生新技术开发费用160000元，本年度发生170000元；企业直接向某乡镇敬老院捐赠50000元，纳税调增50000元。年度缴纳企业所得税28.05万元。
工资薪金筹划
1.用足计税工资总额外的费用。企业发给职工的通讯补贴可按与取得应税收入有关的办公通讯费列支内容。比如按照主要负责人500元/月，普通职工300元/月的额度内，可据实扣除（现金补贴或凭票报销均可）。企业只需在年终申报前将通讯费的发放形式、企业主要负责人名单、实际发放（报销）金额情况报主管税务机关审核即可。2.将费用性用工改为临时工形式用工。许多企业每月固定需要日常修理、日常保洁等用工，企业可以改变用工方式，与相关人员（优先考虑使用持有《再就业税收优惠证》的下岗失业人员）签订劳动合同，以雇佣其为临时工，从而将相关人员计入企业职工总数，按每人每月960元计税工资标准扣除。3.改部分现金补贴为费用报销。将以现金补贴形式发给职工的出差补贴等费用改为出差人员凭票据报销差旅费用，在管理费用或销售费用中列支，以冲减计税工资总额。
按以上方案，职工话费补贴82000元(可列支12×500×12+50×300×12=252000)改为办公通讯费以现金补贴形式发放即可税前列支；年度差旅费补贴65000元改为出差人员凭票报销也可在税前列支；将修理人员及保洁人员雇佣为临时工，可以增加计税工资列支额：（3+5）×960×12－（1200+1600）×12=58560（元）。合计可减少应纳税所得额调增金额205560元。
业务招待费筹划
建立内部就餐食堂或餐馆。企业建立内部就餐场所后，一是这部分业务招待费用可以菜单形式列支，并在价格上控制业务招待总额；二是食堂就业人员可计入职工总数增加计税工资总额，优先考虑下岗失业人员还可享受定率减征或定额扣减所得税额等税收优惠。
用好“会议费”、“董事会费”等列支项目。企业只要向主管税务机关提供会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，即可以“会议费”列入管理费用；而“董事会费”这一费用列支项目则未规定需提供证明材料。而且这两个项目均没有规定扣除限额或标准。
按以上方案，可将业务招待费中会议性质的费用支出列为会议费，可减少业务招待费纳税调增68000元；同时建立内部食堂后可在业务招待费上节约32000元，即可减少纳税调增额32000元。两项合计可减少纳税所得额调增100000元。
新产品、新技术、新工艺开发费用筹划
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