税收负担和税收负担率

        1.什么是税收负担

       税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担是国家税收政策的核心。从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率。

       需要特别注意的是，税收负担的负担人，不一定就是纳税人。有些税种，税收负担可以转嫁。其中，比如典型的就是增值税。最终的税负人是消费者，而不是在此之前的各个环节的纳税人。

       2.什么时候税收负担率

       税收负担率是指负税人所负税款占其全部收入的比率。

       税收负担率有比例的、累进的、累退的三种形式。比例的税收负担率是负税人所负税款占其收入的比率不随收入的变化而变化；累进的税收负担率是负税人所负税款占其收入的比率随收入的增加而增加；累退的税收负担率是负税人所负税款占其收入的比率随收入的增加而下降。

       3.各税种税收负担率的计算

       上文所述的税收负担率，是综合税收负担率的概念。是纳税人负担的全部税款与收入的比率。具体到计算各个税种的税负率，则计算方法略有不同。

       根据国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号）中所描述的税收负担率，举例说明：

       增值税税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%

       所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%

       印花税负担率=（应纳税额÷计税收入）×100%

       资源税税收负担率= 〔应纳税额÷主营业务收入（产品销售收入）〕×100%

       总而言之，综合税收负担率，是在宏观层面考察一国的税制情况，各税种的税收负担率是在微观层面考察纳税人税收负担是否正常，各自的衡量目标不同，故计算方法也有所不同。