企业出售固定资产的损失可以直接在所得税前扣除吗

问：企业因转产?处理原固定资产?因技术进步?原资产现价已大大低于帐面净值?故低价处理(大约相当于帐面净值的30%)?现请会计师事务所出具了一份专项审计报告?请问据此可将此固定资产损失直接在所得税前扣除吗？是否还需至当地税务局备案(或审批)？

答：根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号2005-08-09）第六条“企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除”，第四条“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报”之规定，企业的财产损失可在所得税前扣除。但对于依法应当经税务机关审批的财产损失，则必须按规定向税务机关申报批准后方可在税前扣除，否则即不能在税前扣除。但是，并非企业发生的所有财产损失，均必须经过税务机关批准后才能在税前税前扣除。根据国家税务总局令第13号文件第七条的明文规定，对应当经税务机关审批才能在税前扣除的财产损失情形作了明确的列举式规定，除该条明确列举之外的其他情形财产损失，均无须经税务机关审批。而固定资产对外销售产生的处置损失，不属于前述条款明确列举之应予审批的情况，故，该损失可以直接在所得税前扣除而无须向税务机关申报并获批准。

当然，根据国家税务总局令第13号文件第十五条“企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据”之规定，对于前述固定资产处置损失，企业应提供相关证据予以证明，否则，根据国家税务总局令第13号文件第五十一条“税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的财产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚”之规定，企业将遭受相应的处理和处罚。