从增值税特点出发进行企业税务筹划

增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从1994年实行新税制的一个重要内容就是，建立一个以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配套的流转税制；我们通常所说的“两税”即包括增值税，其在我国税收总收入中占有很大比重，1997年占到43.6％，1998年占到40.25％。

增值税一般被认为是中性税种，比较规范。现在国际上有60多个国家开征增值税，以是否允许扣除购入固定资产的费用为标准，划分为生产型、消费型、收入型三种类型，我国属于生产型。纳税人要针对增值税进行税收谋划，须对增值税的特点和优惠政策有充分的了解，对症下药，才能收到预期的效果。增值税有以下特点：

一、普遍征收和道道征收。除农业生产环节和销售不动产外，在生产环节和流通环节普遍征收，此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务。每经过一个环节，只要有增值额就征税，而且只对增值额征税。这个特点决定了增值税的筹划可以涉及各个环节，能广泛开展，而且易于同国际接轨。

二、实行价外税。以销售额为计税依据，销售额不含增值税金，在增值税专用发票上分别注明销售额和增值税税额。

三、税率档次少，计税方法简便。一般纳税人的基本税率为17％，此外还有13％和零税率两个档次。13％的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药、煤炭等十八类；零税率适用于纳税人出口货物（原油、柴油、新闻纸、糖，援外货物和国家禁止出口的货物除外）。小规模纳税人按4％的简易税率计征。

在实际的经营活动中，纳税人可以充分应用13％和零税率这两个档次进行分析测算。同时，因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别，也是税收筹划的侧重点。

增值税税收优惠政策除以上税率的区别外，税收优惠还有以下类型：

1.免税。如农业生产者销售的自产农产品，承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。

2.减税。如经营旧货单位销售的旧货，按4％的征收率计算应纳税额，并减半征收增值税；为鼓励高科技产业化，最近财政部、国家税务总局发出通知，规定对企业自行开发生产的计算机软件产品按17％的法定税率征收后，实际税负超过6％的部分实行增值税即征即退；对小规模纳税人生产销售计算机软件按6％征收增值税；对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

3.先征后退。如税法明确规定，在2000年年底以前，对民族贸易县县级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物；国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务；部分出版物等八项实行增值税先征后退，退税率有所不同。