查补的偷税收入是否可以作为计算扣除标准数的基数

问：计算公益性捐赠扣除限额、广告费扣除限额、业务招待费用扣除限额、外商投资企业交际应酬费扣除限额的时候，查补的收入要不要计入计算限额的基础？

答：对于此问题，实务中，一般均认为，对于税务局查补的收入是不作为业务招待费的基数的。而其理由则是：由于业务招待费的计提基数是纳税申报的第4行，也就是第4行是不包括税务局查补的收入的，又由于第43行包括了第4行的数据，第43行也就不包括该部分查补收入了，由此推断，捐赠的计提基数是不包括税务局查补的收入的。另一方面，注税（二）的书P27上又认为：纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检查时调增应纳所得额的部分，不作为计提业务招待费的基数。纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入额，可作为计提业务招待费的基数。也就是说，企业在当年度汇算清缴之前自行查出并申报的收入，可以并入计算基础。而如果是在汇算清缴之后，税务机关稽查或者检查时查出来并要求补缴税款的收入，则不能并入计算基础。

但是，我们认为，以上关于查补收入不得作为计算扣除限额标准的观点是值得商榷的。事实上，根据现行相关税法的规定，对于查增的收入额是否应作为计算相应扣除限额的基数，目前并未明确规定；实务处理中也存在着两种截然相反的情况，即一种是将查增的收入额作为计算扣除限额的基数；而另一种则将查增的收入未作为计算扣除限额的基数。我们认为，收入、成本和费用均有其相应的发生年度，在其已实际发生的情况下，无论是否在财务帐册上反映或者通过任何方式加以隐匿，均不能改变相应收入为其发生年度收入的事实。而现行税法明确规定，前述扣除限额的是以历年度“全年销售（营业）收入”为基数的，而查补的收入属于其发生年度收入的一部分是确定无疑的，当然应允许其作为计算扣除限额基数。