企业所得税汇算清缴案例

(1)2001年1月4日，征用土地一块，支付土地出让金120万元，企业作无形资产管理，按10年摊销，3月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单位工程款600万元，9月30日达到预计使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算，至2001年12月31日，新建办公房仍未结转“固定资产”科目

A实业股份有限公司对新建房屋，既未提取折旧、也未申报缴纳房产税。房屋折旧年限按20年计算，预计净残值为5％。

有关账务处理如下：

2001年1月4日：

借：无形资产--土地使用权 1200000

贷：银行存款 1200000

全年摊销无形资产综合分录：

借：管理费用 120000

贷：无形资产--土地使用权 120000

借：在建工程 6000000

贷：银行存款 6000000

(2)12月1日为全公司生产人员订做工作服两套，共发生金额120万元，税务机关核定的劳保费税前扣除标准为人均每人每年1000元。

该实业股份有限公司成立于1998年5月1日，发生开办费用120万元，公司按五年摊销，截至2000年12月31日，已摊销开办费64万元。因开办费余额不大，公司将开办费余额56万元于2001年元月份一次摊销。会计处理如下：

借：管理费用--开办费摊销 560000

贷：长期待摊费用--开办费 560000

[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业

所得税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。

[分析解答]

A实业股份有限公司存在问题：

按照《中华人民共和国企业会计制度》规定，该实业股份有限公司应子3月份将土地使用权摊余价值一次性转入在建工程。对新建的房屋应予交付使用的次月起缴纳房产税：

应转入在建工程的土地使用权金额为：

120－120÷10÷12×2＝118(万元)

应补缴房产税＝(600＋118)×(1－30％)×1．2％×3÷12

＝1．51(万元)

应补提折旧＝(600＋118)×(1－5％)÷20÷12×3

＝8．53(万元)

[账务调整]

A实业股份有限公司调账分录为：

(1)补计在建工程

借：在建工程 118

贷：无形资产 108

以前年度损益调整 10

(2)补提折旧、补提房产税

借：以前年度损益调整 10．04

贷：应交房产税 1．51

累计折旧 8．53

[计算说明]

A实业股份有限公司劳保费扣除限额＝500×1000＝500000(元)，

劳保费超支：120－50＝70(万元)。

对此类情形，因其账务处理正确，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额，否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一个角度，会计上按120万元计入制造费用，最终将全部影响所得。这一点与计税工资调整的办法相同。