我国税负到底处于一个什么样的水平？

　　与国际上不同税负水平的国家比较，我国税负到底处于一个什么样的水平，是一个值得关注的税收问题。本文按照国际惯例，使用不同的税负口径全面比较我国税负与相关国家的差异。

　　1994年以来，我国宏观税负先降后升，总体可分为三个阶段。第一阶段是下降阶段，1994年和1995年宏观税负分别为10.52%和9.83%；第二阶段是稳定上升阶段，宏观税负从1996年的9.91%上升到1999年的11.50%，年均上升0.42个百分点；第三阶段是快速提升阶段，宏观税负从2000年的12.77%上升到2006年的17.95%，年均提升0.92个百分点，比第二阶段高出0.5个百分点。宏观税负的提高，特别是近年税负水平的较快提升引起社会各界的关注。

　　根据国际货币基金组织（IMF）对国家的分类，我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类，其中工业国家23个，发展中国家14个。同时，也与OECD国家进行比较。总体看，20世纪90年代以来，工业国家和发展中国家的整体宏观税负出现了由上升转为略有下降但保持相对稳定的趋势。

　　一、我国宏观税负大大低于大部分工业国家1990年～2005年间，工业国家宏观税负保持在27.3%～29.0%之间，比我国同期宏观税负水平高约13个～16个百分点。我国宏观税负在2006年达到最高水平17.95%，这个水平比2000年以后工业国家28%左右的平均税负水平低约10个百分点。与税负水平较高的工业国家相比，我国宏观税负差距则更大。

　　从趋势上看，我国宏观税负从1994年的10.52%先降至1995年的9.83%，其后持续提高到2006年的17.95%.工业国家宏观税负从1990年的27.8%略降至1995年的27.71%后在2000年升到最高点29.0%，并开始持续下降到2004年的27.24%，同时在2003年～2004年保持相对稳定状态。在此期间，我国与工业国家差值最大为17.88个百分点，最小为11.15个百分点，且进入2000年以来差距不断缩小并保持稳定。2000年～2004年差值数分别为16.23、15.11、14.13、12.25和11.15.含社会保障税或社保基金口径的宏观税负，我国也大大低于大部分工业国家。我国社保基金具有规模小，增长快，覆盖面窄的特点，2005年社保基金（包括基本养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险等）为6881亿元，1994年～2005年年均递增23%，以城市人口中的就业人员为主体。我国含社保基金的宏观税负2005年为20.67%.由于社保基金的增长速度高于税收收入的增长，1994年含社保基金的宏观税负比不含社保基金的宏观税负高出1.54个百分点，2005年则高出3.74个百分点。发达国家的社会保险水平高，覆盖面广，包含社会保障税的宏观税负与不含社会保障税的宏观税负比差距大于发展中国家。工业国家包含社会保障税的平均宏观税负在1990年～2005年间保持在35.8%~39.67%的区间里，比我国同期宏观税负水平高出1倍多。从趋势上看，工业国家含社会保障税的宏观税负1990年和1995年分别为35.87%和36.29%，有缓慢的上升，到2000年升至最高点39.67%，之后一直持续下降至2004年的37.41%，2005年又回升至39.37%.而我国从1995年的11.48%开始一直保持上升状态，持续提升到2005年的20.67%.在此期间，两者差值最大为24.81个百分点，最小为17.7个百分点，且差距大致上不断减小。2001年～2005年差值数分别为22.69、21.47、18.5、17.7和18.7.二、我国宏观税负与发展中国家的平均数有一定差距1990年和1995年发展中国家宏观税负的算术平均值分别为20.9%和20.92%，2000年～2004年分别为21.26%、21.17%、21.0%、20.67%和20.51%.从1990年～1995年宏观税负上升了0.02个百分点，从1995年～2000年上升0.34个百分点。进入2000年以后，发展中国家的宏观税负趋于稳定，保持在20.51%～21.26%之间，变幅很小，比我国同期宏观税负高约5个～9个百分点。与发展中国家2004年20.51%的平均宏观税负相比，2004年我国宏观税负低4个百分点左右。分层次比较，我国宏观税负与宏观税负较高的匈牙利和土耳其相比低9个～14个百分点，与宏观税负次高的智利相比低9个百分点左右，与宏观税负水平在19%和20%附近的捷克、韩国、马来西亚和波兰相比低5个～6个百分点。趋势变动上，发展中国家在2000年达到最高点21.26%后一直处于缓慢下降趋势，并保持稳定。同期我国与其差值最大为11.09，最小为4.42，且自2000年以来差距逐步缩小。

　　发展中国家包含社会保障税的宏观税负在1990年～2005年间保持在27%～30%的区间里，比同期我国宏观税负水平高出约4个～10个百分点。我国含社会保障税的宏观税负在2005年达到最高值20.67%，比发展中国家低约9个百分点。1990年～2001年发展中国家含社保税的平均宏观税负分别为28.39%、27.80%、28.70%和29.24%，呈平稳上升趋势。2002年提升到最高点29.52%，之后逐年缓慢下降至2004年的28.79%.在2005年略有上升，为29.24%.总体上2000年以来发展中国家税负水平有所下降但趋于平稳，我国与其差距正在逐年缩小。2001年～2005年的差值分别为12.58、12.04、10.57、9.08和8.57.三、我国宏观税负与OECD国家的宏观税负水平差距较大2005年我国宏观税负为16.93%，低于除日本以外的其他29个OECD国家2004年的宏观税负水平。OECD国家中最低的日本2004年宏观税负（参考其2003年数据）为15.60%，比我国低1个多百分点。次低的美国2004年宏观税负为18.75%，比我国高近2个百分点。而我国与最高的丹麦47.75%相差达到30个百分点。1990年和1995年OECD国家平均宏观税负分别为26.82%和26.54%，下降了0.28个百分点。在2000年提升到其最高点27.47%，之后一直持续下降至2004年的26.12%.在此期间，我国与OECD国家的差值最大为16.71